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解读:《耕地占用税法》的变与不变

来源:互联网      2019-11-18 10:40:58 热度3658

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《中华人民共和国耕地占用税法》(以下简称《耕地占用税法》)自2019年9月1日起施行。在这项立法中,《中华人民共和国耕地占用税暂行条例》将通过税制的转变而成为法律,原条例的部分内容将进行调整和完善。为配合该法的实施,财政部、国家税务总局、自然资源部、农业和农村部、生态环境部联合制定了《中华人民共和国耕地占用税法实施办法》(以下简称《办法》),国家税务总局发布了《耕地占用税征收管理有关事项公告》(国家税务总局公告2019年第30号,以下简称《公告》)。与原规定相比,国家税务总局政策法规司负责人解释了《耕地占用税法》实施过程中发生了哪些变化和变化,纳税人需要了解哪些情况。

纳税人和征税范围

与原来的规定相比,纳税人没有改变。耕地占用税纳税人是指在中华人民共和国境内占用耕地(用于种植农作物的土地)修建建筑物、构筑物或者从事非农建设的单位和个人。为了明确各方的纳税义务,《办法》第二条对不同情况下的纳税人作了具体规定:

经批准占用耕地的,纳税人应当是农用地转用批准文件中注明的建设用地所有者;

农用地转用批准文件未注明建设用地所有者的,纳税人为土地申请人,土地申请人为各级人民政府的,同级土地储备中心、自然资源主管部门或者政府委托的其他部门和单位应当履行申报缴纳耕地占用税的义务。

未经批准占用耕地的,纳税人是实际土地使用者。

与原条例相比,《耕地占用税法》对征税范围做了一些调整。增加了“花园”,包括果园、茶园、橡胶园和其他花园。将“草地”调整为“草地”;原“林地”、“草地”和“渔业水域、滩涂”的范围已经调整。《耕地占用税法》第十二条规定,占用园地、林地、草地、农田水利用地、水产养殖水面、渔业水域和滩涂等农用地修建建筑物、构筑物或者从事非农建设的,也属于耕地占用税的范围。

《耕地占用税法》还规定了不征收耕地占用税的两种特殊情况:

占用耕地建设农田水利设施,不缴纳耕地占用税;

占用园地、林地、草地、农田水利用地、养殖水面、渔业水域、滩涂等农用地,建设直接服务农业生产的生产设施,不缴纳耕地占用税。

此外,《耕地占用税法》废除了“前三年用于种植农作物的土地应视为耕地”的原有规定。

征税方法和税额的确定

根据《耕地占用税法》第三条的规定,耕地占用税以纳税人实际占用的耕地面积为基础,按照规定的适用税额一次性征收。应纳税额是纳税人实际占用的耕地面积乘以适用的税额。

与原规定相比,征收配额的方式没有变化,授权地方当局在税法规定的税额范围内确定具体适用税额的规定也没有变化。但是,制定适用税额的权力已经调整,具体适用税额的决定将由省人民政府作出,并调整到省人民代表大会常务委员会。《耕地占用税法》将全国各省耕地占用税平均税额划分为九个等级,并附有《各省、自治区、直辖市耕地占用税平均税额表》,规定各地区耕地占用税适用税额的平均水平不得低于平均税额表中的税额。同时,规定在园地、林地、草原、农田水利用地、水产养殖水面、渔业滩涂等农用地上修建建筑物、构筑物或者从事非农建设的适用税额,可以适当低于本地区确定的适用税额,但不得超过50%。

主要让步

《耕地占用税法》第7条规定了四项法律减免,与原规定有所不同。

将“疗养院”扩大到“社会福利机构”,将“医院”扩大到“医疗机构”;

水利工程已被列入减税项目。水利工程占用耕地,耕地占用税每平方米减少2元。

对农村居民占用的耕地和新建住宅占用的耕地,在增加“在规定的土地使用标准内”和“自用”限制条件的同时,作了如下调整:增加了不超过原宅基地面积部分免征耕地占用税的规定;删除了优先主题"寡妇和鳏夫",同时增加了优先主题"现役军人幸存者牺牲"。“革命老区、少数民族地区和边远贫困山区生活困难的农村居民”改为“农村最低生活保障条件的农村居民”。

本办法规定了具体免税项目。依法设立的学校、幼儿园、社会福利机构和医疗机构不区分公立和私立机构,也不区分国有、私营和外商投资。免税是一视同仁地给予他们的。对于公路路线、机场跑道、停机坪、港口和水利工程,强调合法登记或批准。应特别注意的是,应根据城市地区的营业场所和学校职工住房、医疗机构职工住房、铁路专用线、专用公路和机动车道的适用税额缴纳耕地占用税。

与原条例一样,《耕地占用税法》规定,对特定项目占用的耕地给予免税,纳税人改变原占用用途不再减免的,应当自用途改变之日起30日内,根据用途改变时实际占用的耕地面积和当地适用税额申报缴纳耕地占用税。

如果已经缴纳耕地占用税的土地用于免税项目,耕地占用税是否可以退还?

在以往的实践中,如果农用地转用申请不能明确用于学校、医疗机构等免税项目的建设,即使最终划拨给建设用地使用者的土地用于学校、医疗机构等免税项目的建设,土地使用者在农用地转用申请过程中已经缴纳的土地占用税也不能退还。针对这一问题,《办法》规定区分农用地转用和土地供应。在农用地转用中,如果土地申请人此时可以指定该土地用于免税项目,则免征耕地占用税。如果当时不清楚将来土地将用于什么,土地申请人将必须按规定缴纳耕地占用税。但是,如果在农地转用环节已经缴纳的农地占用税可以明确用于此后土地供应环节的免税项目,则允许退税。

临时占用耕地需要缴纳耕地占用税吗

根据《耕地占用税法》第十一条,纳税人因建设项目或者地质勘查临时占用耕地的,应当依照本法的规定缴纳耕地占用税。纳税人自临时占用耕地批准期满之日起一年内依法收回土地,恢复种植条件的,应当全额退还已缴纳的耕地占用税。

原条例规定,在批准的临时占用耕地期限内,被占用耕地恢复原状的,应当退还已缴纳的耕地占用税。《耕地占用税法》将这一期限修改为“自临时占用耕地批准之日起一年内”。此外,该法将退税条件从“恢复被占农田原状”改为“合法开垦和恢复种植条件”。这种调整在立法技术上更加完善,可以涵盖更广泛的符合立法目的的情况。此外,是否符合复垦条件需要由自然资源主管部门会同相关行业管理部门确定,并出具确认函。

耕地占用税纳税义务发生的时间和地点

纳税人纳税有两个条件:

有占用耕地、园地、林地、草地、农田水利用地、水产养殖水面、渔业水域滩涂等农用地的行为;

占用耕地的目的是修建建筑物、构筑物或者从事非农建设。

根据《耕地占用税法》第十条,耕地占用税的纳税义务发生在纳税人收到自然资源主管部门办理占用耕地手续的书面通知之日。纳税人应当自纳税义务发生之日起30日内申报缴纳耕地占用税。根据《办法》第二十七条的规定,未经批准占用耕地的,耕地占用税义务发生时间为纳税人实际占用自然资源主管部门确定的耕地之日。因挖损、开采沉陷、侵占、污染等损害耕地的纳税义务发生在自然资源、农业和农村等有关部门认定损害耕地之日。

与原规定相比,该法将纳税义务发生的时间从“收到土地管理部门通知之日”改为“收到自然资源主管部门办理占用耕地手续的书面通知之日”。以前,土地管理实践中没有统一固定的“通知”形式。为了使纳税义务的发生时间更加明确,便于操作,自然资源部增加了书面通知程序,配合法律的实施。应当注意的是,纳税人应当自纳税义务发生之日起30日内申报缴纳耕地占用税。逾期不申报缴纳的,依照《中华人民共和国税收征收管理法》等规定追究法律责任。

《办法》第二十八条规定,占用耕地的纳税人应当在耕地所在地申报纳税。

如何申报纳税以及应准备哪些材料

《公告》规定了纳税申报等具体操作事项,并附有《耕地占用税纳税申报表》。以前,纳税人必须为每个地块填写一份申报表。然而,在实践中,一个耕地占用项目往往涉及多个地块,因此纳税人需要填写多个申报表。为了简化申报,新修订的报税表允许纳税人一起申报一批项目涉及的多块土地,而不是为每块土地填写申报表。同时,它在开具发票方面也更加灵活。纳税人不仅可以按批次收取发票,还可以根据收取的地块或项目分别开具发票。

在纳税申报方面,纳税人需要区分不同的占用应税土地情况,并分别提交以下材料:

农用地转用批准文件复印件;

临时占用耕地批准文件复印件;

未经批准占用应税土地的,应当提供实际占用的相关证明材料复印件。

在减税和免税方面,采用了"自决、申报和享受以及保留相关数据以备将来参考"的方法。纳税人享受优惠待遇时不再需要提交相关证明材料。但是,需要注意的是,纳税人需要保留相关资料,并积极配合税务机关进行检查。

对临时占用耕地进行复垦的退税,纳税人应当提供身份证明并提交两份材料的复印件:

纳税通知书和纳税证明;

填海工程验收确认。

来源/中国自然资源新闻

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